甲公司出于追加利润以提高股价的目的，对此退货仅作了报表附注的披露。

　　4．甲公司2004年5月1日发现丁公司将回收的旧电视进行改装再贴上甲公司的商标进行销售，以牟取非法利益。甲公司遂将丁公司告上法庭，要求丁公司赔付由此造成的商标侵权损失100万元。截止2005年4月15日，法院未对此案作出判决。据甲公司的法律顾问认定，此案甲公司基本确认能够胜诉，预计可从丁公司获取90万元的赔款。由于该款项已经基本确定能够拿到，甲公司在2004年末作了如下账务处理：

　　借：其他应收款――丁公司　90

　　贷：营业外收入90

　　并将其造成的纳税影响29.7万元（＝90×33%）计入了“递延税款”贷项。

　　5．甲公司1999年12月购入一台营销用设备，入账成本为1020万元，预计净残值为20万元，采用8年期直线法提取折旧，税务上采用10年期直线法计提折旧。因该设备更新换代较快，出于避免无形损耗的考虑，在2004年初将此设备的折旧方法修正为年数总合法，其他折旧条件不变。

　　甲公司认为固定资产折旧方法的修改属于会计估计变更，因此只需按新的方法处理即可，具体会计处理如下：

　　借：营业费用　200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

　　贷：累计折旧　200

　　并相比税务当年折旧口径100万元，认定了递延税款借项33万元。

　　根据以上资料，完成以下要求：

　　a) 判断出甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　b) 针对不正确的作法作出相应的调整分录。

　　c) 根据调整分录修正2004年会计报表。

　　资产负债表

　　2004年12月31日
 

一、单项选择题

　　1. 答案：C

　　【解析】（1）改良后的固定资产成本＝200000－60000＋100000－30000＝210000（元）；

　　（2）相比可收回价值17.5万元，应以较低的17。 5万元作为其入账成本。

　　2.答案：A

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　　3.答案：B

　　【解析】合并现金流量表应包括被购买的子公司自购买日至年末为止的现金流量信息。

　　4. 答案：D

　　【解析】

　　（1）转股时“应付债券”的账面余额＝10000＋10000×4%×1.5＋510÷5×3.5＝10957（万元）；

　　（2）转股部分的“应付债券”所对应的账面余额＝10957×50%＝5478.5（万元）；

　　（3）转股时产生的“资本公积――股本溢价”＝5478.5－10000×50%÷10－1＝4977.5（万元）。

　　5.答案：B

　　【解析】

　　（1）第一次投资时的股权投资借差额＝（20×20＋2）－1620×20%＝78（万元）；

　　（2）第二次投资时股权投资差额的尚未分摊额＝78÷5×3.5＝54（万元）；

　　（3）第二次追加投资形成的股权投资贷差额＝［（1620－30＋120＋50）×20%］－（20×16＋3）＝29（万元）；

　　（4）新旧股权投资相抵后形成净借差25万元（＝54－29）；

　　（5）2005年末股权投资借差的结余额＝25÷3.5×3＝21（万元）。

　　6.答案：A

　　【解析】

　　（1）2004年会计上折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3）；

　　（2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－6－6－6－6－3）＝－19（万元）

　　两相比较形成转回可抵减时间性差异27.5万元；

　　（3）2004年的应交所得税＝（200＋2.5－27.5）×33%＝57.75（万元）；

　　（4）2003年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33%）；

　　（5）2003年的所得税费用＝57.75＋8.25＝66（万元）；

　　（6）2003年的净利润＝200－66＝134（万元）。

　　7．答案：B

　　【解析】

　　（1）A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30%，因此，应以最低租赁付款额163万元（＝40×4+3）作为固定资产的原价；