借：其他业务支出　5.075［＝（55-45-55×5%）×（50%＋50%×40%）］

　　贷：存货5.075

　　（3）最后对留存原材料以及加工完毕但并未出售的部分应提准备进行计算，并与总集团口径进行比对。

　　①留存原材料的可变现净值＝31.5－6－8＝17.5（万元）；相比亨达公司此时的原材料的账面成本27.5万元（＝55×50%），亨达公司应提取10万元的准备。而总集团的账面成本口径为23.875万元［＝（45＋55×5%）×50%］，所以总集团的准备计提额为6.375万元。两相比较亨达公司多提了跌价准备3.625万元。

　　②对于已经加工完毕但并未售出的存货则只需在上述计算的基础上直接推导。既然留存原材料的准备差异额为3.625万元，那么，这些同等条件下加工而成的产成品的准备计提差异就是1.45万元（＝3.625×40%）。

　　③综上所述，抵销分录如下：

　　借：存货跌价准备　5.075（＝3.625＋1.45）

　　贷：管理费用　5.075

　　3．(1)亨达公司的账务处理：

　　①借：以前年度损益调整 4

　　贷：无形资产减值准备 4

　　②借：无形资产 3

　　贷：以前年度损益调整3

　　③借：利润分配----未分配利润 0.67

　　递延税款 0.33

　　贷：以前年度损益调整 1

　　④借：盈余公积 0.1005(=0.67×15%)

　　贷：提取盈余公积 0.1005(=0.67×15%)

　　(2)运通公司作如下处理：

　　①借：以前年度损益调整 0.402(=0.67×60%)

　　贷：长期股权投资 0.402

　　②借：利润分配---未分配利润 0.402

　　贷：以前年度损益调整 0.402

　　③借：盈余公积 0.0603

　　贷：利润分配-----未分配利润 0.0603

　　4．

　　(1)借：应付债券 45［=(80+100×6%+20÷5)×50%］

　　贷：长期债权投资 45

　　（2）借：投资收益5(=50×6%+10÷5)

　　贷：财务费用 2.8125

　　在建工程 2.1875

　　5．

　　(1)借：股本 1000

　　资本公积523.517(=500+23.517)

　　盈余公积314.8995(=300+15-0.1005)

　　未分配利润284.4305(=200+85-0.5695)

　　合并价差 90

　　贷：长期股权投资 1363.7082(=1300+14.1102+60-0.402-10)

　　少数股东权益 849.1388

　　(2)借：投资收益59.598［(=100-0.67)×60%］

　　少数股东收益39.732

　　年初未分配利润200

　　贷：提取盈余公积14.8995(=15-0.1005)

　　年末未分配利润284.4305

　　(3)借：提取盈余公积8.9397(=14.8995×60%)

　　贷：盈余公积 8.9397

　　(4)借：年初未分配利润180(=300×60%)

　　贷：盈余公积 180

　　（二）答案解析：

　　1．（1）甲公司对应收乙公司货款的坏账计提处理是错误的。因为2004年末乙公司经济状况并未得到好转时甲公司无端地反冲了600万元的坏账损失，属于滥用备抵法。

　　（2）甲公司虚构了专利权的可收回价值，并以此达到了调高2004年利润的目的，属于秘密准备计提。

　　（3）对属于资产负债表日后事项的销售退回未作调整事项处理，故意追加了2004年的利润，属于重大会计差错。

　　（4）对或有资产进行确认，违反了或有事项准则。

　　（5）固定资产折旧政策的变更属于会计估计变更，所以甲公司的处理是正确的。

　　2．调整分录：

　　（1）对于甲公司滥提坏账准备的错误更正：

　　①借：以前年度损益调整　700

　　贷：坏账准备700

　　②借：递延税款　231

　　贷：以前年度损益调整231

　　③借：利润分配――未分配利润469

　　贷：以前年度损益调整469

　　④借：盈余公积――法定盈余公积46.9

　　――法定公益金　23.45

　　贷：利润分配――未分配利润70.35

　　（2）对专利权的滥提减值准备作如下账务调整：

　　对每年的错误解析如下：