北方公司申请从2005年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。北方公司董事会做了如下会计政策变更：

　　（1）将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

　　（2）为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，北方公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。北方公司有关资产的情况如下：

　　（1）2004年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。

　　完工计算机每台单位成本为0.6万元，共10000台，其中8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余计算机每台销售价格为0.5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。

　　由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，北方公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，北方公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。

　　（2）2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资，系北方公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。北方公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。

　　（3）由于市场需求的变化，北方公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。

　　（4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为600万元，预计未来现金流量现值为500万元。

　　（5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。

　　2005年1月30日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定：①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响。

　　假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。

　　要求：

　　（1）判断北方公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；

　　（2）计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额（注明借贷方）和资产账面价值总额。

　　（3）按核实批准后的资产价值，调整2005年北方公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内

　　资产负债表（简表）

　　编制单位：甲单位 2005年12月31日 单位：万元

资产	年初数		负债和所有者权益	年初数
	调整前	调整后		调整前	调整后
流动资产：			流动负债：
货币资金	1000		短期借款	3000
应收账款	3000		应付账款	2000
存货	7000
流动资产合计	11000		流动负债合计	5000
长期投资：			长期负债：
长期股权投资	5000		长期借款	5000
固定资产：			递延税项：
固定资产原价	7000		递延税款贷项
减：累计折旧	2000		负债合计	10000
固定资产净值	5000
减：固定资产减值准备			所有者权益：
固定资产净额			实收资本	6000
无形资产：			资本公积	2000
无形资产	3000		盈余公积	2000
递延税项：			未分配利润	4000
递延税款借项			所有者权益合计	14000
资产总计	24000		负债和所有者权益合计	24000

　　2.大海股份有限公司（下称大海公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。

　　2005年发生大海如下经济业务：

　　（1）3月5日大海公司以闲置的一块土地和长江公司置换急需用的一批生产原材料。土地使用权的账面余额为1000万元，未计提减值准备，在资产置换日的公允价值和计税价格为1200万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1000万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为170万元。长江公司按协议向大海公司支付补价30万元。

　　（2）6月30日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为500万元，市场价值为450万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由750万元下降到680万元，生产成本为700万元，将上述材料加工成产品尚需投入200万元，估计用结存的原材料生产的产品对外销售时发生的销售费用及相关税金为20万元。

　　（3）8月15日，因大海公司欠黄山公司的原材料款870万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：

　　①用银行存款归还欠款100万元；

　　②用上述50%的原材料偿还债务270万元，相应的原材料的公允价值和计税价格为230万元；

　　③用所持某上市公司股票50万股（短期投资）归还欠款500万元，股票的账面价值为480万元，该项短期投资没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

　　（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为380万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本350万元；原材料的账面成本为250万元，市场购买价格为230万元。

　　「要求」（1）分析大海公司2月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值；

　　（2）计算大海公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备；

　　（3）计算大海公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额；

　　（4）计算大海公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备。

　　四、综合题（本题型共2题，其中，第1题18分，第2题25分。本题型共43分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）

　　1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算。

　　甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

　　甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。

　　甲公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

　　利润表

　　编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元

项目	本年累计收入	调整后本年累计数
一、主营业务收入	50000
减：主营业务成本	35000
主营业务税金及附加	3000
二、主营业务利润	12000
加：其他业务利润	500
减：营业费用	700
管理费用	1000
财务费用	200
三、营业利润	10600
加：投资收益	400
补贴收入	0
营业外收入	200
减：营业外支出	1200
四、利润总额	10000
减：所得税
五、净利润

　　与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

　　（1）甲公司自2004年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

　　（2）2004年11月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司100件A产品，每件销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。A产品已于当日发出，每件销售成本为8万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年3月31日按每件12万元的价格购回全部A产品。甲公司将此项交易额1000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

　　（3）2004年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月30日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年7月30日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。

　　假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

　　（4）2004年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品两年的广告宣传业务。合同约定的广告费为240万元，甲公司已于2004年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2004年5月1日见诸于媒体（两年内每月1日作广告）。

　　甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的240万元广告费计入预付账款，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。2004年确认的广告费计入营业费用的金额为80万元。

　　假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。

　　（5）甲公司2004年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2004年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为200万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。

　　甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

　　假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

　　（6）2004年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

　　2004年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

　　对于上述交易，甲公司在2004年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。

　　假定按税法规定此项业务甲公司2004年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。

　　（7）甲公司2004年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

　　（8）2004年10月31日，甲公司与C公司签订协议，将一项生产用设备转让给C公司，转让价款为1108万元。甲公司转让设备的原价为2000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备。假定该设备计提的折旧与税法规定计提的折旧额相等。

　　当日，甲公司又与C公司签订了一项补充协议，将上述转让的设备以经营租赁方式租回用于行政管理部门使用。租期为2年，年租金为60万元，每月租金为5万元。

　　2004年11月1日，甲公司从C公司收到转让设备款，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。

　　甲公司就上述事项在2003年确认了设备转让收益108万元及相关租赁费用10万元。假定甲公司的会计处理与税法规定相同。

　　假定：（1）除上述8个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

　　（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

　　（3）各项交易或事项均具有重大影响。

　　要求：（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。

　　（3）计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

　　（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

　　（5）根据上述调整，重新计算2004年度“利润表”相关项目的金额。

　　2. 西方公司（非上市公司）2004年1月1日从证券市场上购入甲公司60%的股份，从而控制甲公司的财务和经营政策。甲公司为一家制造企业，成立于2003年1月1日，自成立之日起执行（企业会计制度）。西方公司和甲公司所得税均采用应付税款法核算，适用的所得税税率均为33％。两公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金。西方公司除向甲公司投资外，未向其他单位进行投资活动，西方公司对甲公司投资未计提减值准备，初始投资时产生的股权投资借方差额为28万元，假定股权投资借方差额按7年平均摊销。

　　（1）2006年2月5日，注册会计师在对甲公司2005年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：

　　①甲公司2004年度采用直接转销法核算坏账（2004年度以前无应收账款）。2005年起改按应收账款余额的5％计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。 甲公司2004年12月31日和2005年12月31日应收账款余额分别为1000万元和800万元。（假定不考虑2004年度以前的应收账款因素。假定甲公司在2004年度和2005年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。

　　2005年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：

　　借：管理费用 40

　　　　贷：坏账准备 40

　　②2006年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2006年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

　　甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款 100

　　　　贷：预付账款 100

　　借：以前年度损益调整 100

　　　　贷：坏账准备 100

　　与此同时对2005年度会计报表有关项目进行了调整。

　　③2005年4月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2004年4月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2005年5月1日见诸于媒体。

　　甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

　　④2005年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计170万元。2005年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2005年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为9年，甲公司预计其使用年限为5年。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2005年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。

　　⑤甲公司于2004年12月接受B公司捐赠的现金60万元。会计部门将其确认为营业外收入。

　　（2）甲公司其他有关资料如下：

　　①甲公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。

　　②甲公司2005年度会计报表审计报告出具日为2006年3月20日，会计报表对外报出日为2006年3月22日。

　　③假定上述事项均为重大事项。

　　④假定甲公司上述事项均已按税法规定做了纳税调整，即不考虑2005年度应交所得税的调整。

　　⑤2005年12月31日，甲公司会计报表相关项目调整前金额见合并会计报表工作底稿。

　　（3）西方公司和甲公司与合并会计报表有关其他资料如下：

　　①2004年12月31日，西方公司对甲公司的应收账款为400万元。2005年12月31日，西方公司对甲公司的应收账款为500万元，西方公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　②甲公司和西方公司存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2004年西方公司 出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）200万元，成本150万元。至2004年12月31日，甲公司从西方公司购买的上述存货中尚有40％未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为50万元。甲公司2004年从西方公司购入存货所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为40万元。2005年西方公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）300万元，成本200万元。甲公司2005年从西方公司 购入的存货至2005年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为180万元。

　　③西方公司2003年6月15日从甲公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款234万元（含增值税）以银行存款支付，西方公司另支付途中运费和保险费6万元，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系甲公司生产，其生产成本为176万元。西方公司 对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。西方公司2005年8月20日变卖该设备，收到变卖价款200万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元。

　　④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一项专利权，售价为160万元，该专利权出售时摊余价值为100万元，未计提减值准备，出售专利权时缴纳营业税8万元，甲公司购入专利权后按10年平均摊销。

　　要求：（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　（2）对于甲公司不正确的会计处理，编制甲公司调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

　　（3）对于甲公司不正确的会计处理，合并编制西方公司调整分录。

　　（4）根据要求（2）和（3）的调整结果，填写调整后的甲公司和西方公司2005年12月31日会计报表相关项目金额及合计数。

　　（5）根据上述资料编制合并会计报表抵销分录。

　　（6）在合并工作底稿中计算各项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示）

　　西方公司和甲公司2005年个别会计报表数据见下列合并工作底稿。

　　合并会计报表工作底稿

项 目	西方公司	甲公司	西方公司调整后数字	甲公司调整后数字	合计数	合并数
主营业务收入	20000	5000
主营业务成本	12000	2000
主营业务利润	8000	3000
管理费用	1200	800
营业费用	800	500
财务费用	500	200
营业利润	5500	1500
投资收益	596
营业外收入	504	200
营业外支出	100	100
利润总额	6500	1600
所得税	2000	600
少数股东收益
净利润	4500	1000
期初未分配利润	1500	1200
可供分配的利润	6000	2200
提取盈余公积	900	200
应付利润	1100	200
未分配利润	4000	1800
（资产负债表项目）
流动资产：
应收账款	1200	1000
其他应收款	800	500
预付账款	500	200
存货	5000	1300
其他流动资产	1200	500
长期股权投资：	3500
合并价差
固定资产：
固定资产原价	9000	6000
减：累计折旧	2000	2000
固定资产净值	7000	4000
长期待摊费用	0	200
无形资产	800	300
资产总计	20000	8000
流动负债：
应付账款	2000	800
其他流动负债	1000	400
长期负债：
长期负债	2000	1000
负债合计	5000	2200
少数股东权益
所有者权益：
实收资本	9200	3000
资本公积	1000	400
盈余公积	800	600
未分配利润	4000	1800
所有者权益合计	15000	5800
负债和所有者权益总计	20000	8000